Il regime delle riduzioni e detrazioni

• Autore: Salvatore Antonello Parente
• Pagine: 197-260

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CAPITOLO QUINTO

ILREGIMEDELLERIDUZIONIEDETRAZIONI

SOMMARIO: 1. La disciplina generale delle riduzioni dell’imposta: l’apertu-

ra di un’altra successione nel quinquennio, avente ad oggetto gli stessi

beni e diritti. – 2. Le fattispecie specifiche: a) la riduzione dell’imposta

per l’ipotesi di appartenenza all’attivo ereditario di beni immobili cul-

turali non vincolati, di cui alla legge n. 1089/39 (oggi d.lgs. 22 gennaio

2004, n. 42). – 3. b) La riduzione dell’imposta per l’ipotesi della de-

voluzione di fondi rustici nell’àmbito di una famiglia diretto – coltiva-

trice. – 4. c) La riduzione dell’imposta per l’ipotesi di devoluzione di

immobili adibiti all’esercizio di un’impresa familiare artigiana al co-

niuge o ai parenti in linea retta entro il terzo grado del de cuius. – 5. d)

La riduzione dell’imposta per l’ipotesi di devoluzione di aziende, quote

di società di persone o beni strumentali ubicati in Comuni montani con

meno di cinquemila abitanti o nelle frazioni con meno di mille abitanti

anche se situate in Comuni montani di maggiori dimensioni. Estensione

di tale agevolazione alle donazioni. – 6. Le considerazioni conclusive:

abrogazione tacita parziale dell’art. 25 del d.lgs. n. 346/1990. – 7. La

detrazione delle altre imposte: fondamento e disciplina generale.

1. La disciplina generale delle riduzioni dell’imposta: l’apertura di

un’altra successione nel quinquennio, avente ad oggetto gli stessi

beni e diritti

L’art. 251 disciplina le riduzioni dell’imposta in deroga ai criteri di

1 La norma, collocata nel capo III del d.lgs. n. 346/1990, dedicato alla disci-

plina delle “riduzioni e detrazioni, e rubricata “Riduzioni dell’imposta”, dispone

testualmente: «1. Se la successione è aperta entro cinque anni da altra successione

o da una donazione avente per oggetto gli stessi beni e diritti, l’imposta è ridotta di

un importo inversamente proporzionale al tempo trascorso, in ragione di un deci-

mo per ogni anno o frazione di anno; se nella successione non sono compresi tutti

i beni e diritti oggetto della precedente successione o donazione o sono compresi

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Criteri di deducibilitá delle passivitá e limiti quantitativi del tributo successorio

determinazione del tributo fissati nei capi primo e secondo del decre-

anche altri beni o diritti, la riduzione si applica sulla quota di imposta proporzio-

nale al valore dei beni e dei diritti compresi in entrambe.

2. Se nell’attivo ereditario sono compresi beni immobili culturali di cui all’art.

13, non sottoposti anteriormente all’apertura della successione al vincolo previsto

nell’art. 2 della legge 1° giugno 1939, n. 1089, l’imposta dovuta dall’erede o le-

gatario al quale sono devoluti è ridotta dell’importo proporzionalmente corrispon-

dente al cinquanta per cento del loro valore. L’erede o legatario deve presentare

l’inventario dei beni per i quali ritiene spettante la riduzione, con la descrizione

particolareggiata degli stessi e con ogni notizia idonea alla loro identificazione,

al competente organo periferico del Ministero per i beni culturali e ambientali, il

quale attesta per ogni singolo bene l’esistenza delle caratteristiche di cui alla leg-

ge 1° giugno 1939, n. 1089; l’attestazione deve essere allegata alla dichiarazione

della successione. L’accertamento positivo delle caratteristiche di cui alla predetta

legge comporta la sottoposizione dell’immobile al vincolo ivi previsto. Si applica-

no le disposizioni dell’art. 13, commi 3, 4 e 5.

3. Se nell’attivo ereditario sono compresi fondi rustici, incluse le costruzioni

rurali, anche se non insistenti sul fondo, di cui all’art. 39 del testo unico delle im-

poste sui redditi approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicem-

bre 1986, n. 917, devoluti al coniuge, a parenti in linea retta o a fratelli o sorelle

del defunto, l’imposta dovuta dall’erede o legatario al quale sono devoluti è ridotta

dell’importo proporzionalmente corrispondente al quaranta per cento della parte

del loro valore complessivo non superiore a lire duecentomilioni. La riduzione

compete a condizione che l’erede o legatario sia coltivatore diretto, che la devolu-

zione avvenga nell’ambito di una famiglia diretto – coltivatrice e che l’esistenza

di questi requisiti risulti da attestazione dell’ufficio regionale competente allega-

ta alla dichiarazione della successione. È diretto – coltivatrice la famiglia che si

dedica direttamente e abitualmente alla coltivazione dei fondi e all’allevamento

e governo del bestiame, sempreché la complessiva forza lavorativa del nucleo

familiare non sia inferiore al terzo di quella occorrente per le normali necessità

della coltivazione del fondo e dell’allevamento e del governo del bestiame; ai

fini del calcolo della forza lavorativa il lavoro della donna è equiparato a quello

dell’uomo.

4. Se nell’attivo ereditario sono compresi immobili o parti di immobili adibiti

all’esercizio dell’impresa, devoluti al coniuge o a parenti in linea retta entro il ter-

zo grado del defunto nell’ambito di un’impresa artigiana familiare, come definita

dalla L. 8 agosto 1985, n. 443, e dall’art. 230 bis del codice civile, l’imposta do-

vuta dall’erede o legatario al quale sono devoluti è ridotta dell’importo proporzio-

nalmente corrispondente al quaranta per cento della parte del valore complessivo

non superiore a lire duecentomilioni, a condizione che l’esistenza dell’impresa

familiare artigiana risulti dall’atto pubblico o dalla scrittura privata autenticata di

cui all’art. 5, comma 4, lettera a), del testo unico delle imposte sui redditi, appro-

vato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986.

4 bis. Se nell’attivo ereditario sono compresi, purché ubicati in comuni mon-

tani con meno di cinquemila abitanti o nelle frazioni con meno di mille abitanti

anche se situate in comuni montani di maggiori dimensioni, aziende, quote di

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V. Il regime delle riduzioni e detrazioni

to2. La riduzione consiste in una modifica opportuna o conveniente

dell’imposta, che viene limitata dal punto di vista quantitativo, e non

comporta una trasformazione del tributo, ma una mera diminuzione,

che non ne altera la natura3. In altri termini, l’ammontare del tributo

lordo, determinato applicando le aliquote di cui all’art. 2, comma 48,

decreto-legge n. 262/2006, convertito in legge n. 286/2006, al valore

complessivo netto dei beni devoluti, è diminuito dell’importo delle

riduzioni4.

La riduzione va tenuta distinta dall’agevolazione: le due figure

hanno in comune il perseguimento di un vantaggio per attenuare l’en-

tità del tributo, ma la ratio delle discipline è diversa5 e solitamente le

agevolazioni, a differenza delle riduzioni, sono introdotte nel sistema

da provvedimenti legislativi distinti da quelli istitutivi del tributo6.

Nel merito, l’articolo delinea cinque fattispecie di riduzione del

tributo successorio: la riduzione in occasione dell’apertura di un’al-

tra successione nel quinquennio; la riduzione allorquando nell’attivo

siano compresi beni immobili culturali non vincolati, ai sensi del

società di persone o beni strumentali di cui all’art. 40 del testo unico delle imposte

sui redditi, approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, trasferiti al coniuge

o al parente entro il terzo grado del defunto, l’imposta dovuta dal beneficiario

è ridotta dell’importo proporzionale corrispondente al quaranta per cento della

parte del loro valore complessivo, a condizione che gli aventi causa proseguano

effettivamente l’attività imprenditoriale per un periodo non inferiore a cinque anni

dalla data del trasferimento. Il beneficiario deve dimostrare detta condizione entro

sessanta giorni dalla scadenza del suindicato termine mediante dichiarazione da

presentare presso l’ufficio competente ove sono registrate la denuncia o l’atto;

in mancanza di tale dimostrazione il beneficiario stesso è tenuto al pagamento

dell’imposta in misura ordinaria con gli stessi interessi di mora, decorrenti dalla

data in cui l’imposta medesima avrebbe dovuto essere pagata. Per il pagamento

dell’imposta di successione relativa all’ipotesi di cui al presente comma si appli-

cano le disposizioni previste dall’art. 38.

4 ter. Le agevolazioni di cui al comma 4 bis si applicano anche in caso di

donazioni».

2 A. URICCHIO, Commento art. 25 d.lgs. n. 346/1990, in N. D’AMATI (a

cura di), Commento al testo unico delle imposte sulle successioni e donazioni, cit.,

p. 222.

3 L. NASTRI, L’imposta sulle successioni e donazioni, cit., p. 172-173.

4 G. SANTARCANGELO, Guida alla tassazione degli atti notarili, cit.,

p. 289.

5 L. NASTRI, L’imposta sulle successioni e donazioni, cit., p. 173.

6 L. NASTRI, L’imposta sulle successioni e donazioni, cit., p. 173.