Ris. (Ag. entr.) 27 dicembre 2012, n. 112/E

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leg

2/2013 Arch. loc. e cond.

LEGISLAZIONE E DOCUMENTAZIONE

comma 1, della legge 21 novembre 1991, n. 374, e successive

modif‌icazioni, sono ulteriormente prorogati nell’esercizio delle

rispettive funzioni a fare data dal 1° gennaio 2013, f‌ino alla rifor-

ma organica della magistratura onoraria e, comunque, non oltre

il 31 dicembre 2013.

396. - 411. (Omissis).

412. É prorogato al 31 dicembre 2013 il termine previsto

dall’articolo 1, comma 1, del decreto legge 20 ottobre 2008, n.

158, convertito, con modif‌icazioni, dalla legge 18 dicembre 2008,

n. 199.

413. - 518. (Omissis).

519. I versamenti relativi all’imposta sul valore degli immobili

situati all’estero e all’imposta sul valore delle attività f‌inanzia-

rie detenute all’estero effettuati per l’anno 2011 in conformità

al provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate del 5

giugno 2012 si considerano eseguiti in acconto per l’anno 2012,

ai sensi, rispettivamente, dei commi 17 e 22 dell’articolo 19 del

decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con modif‌i-

cazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, come da ultimo

modif‌icati dal comma 518 del presente articolo.

520. - 561. (Omissis).

VI

Ris. (Ag. entr.) 27 dicembre 2012, n. 112/E. Consulenza giu-

ridica - Uff‌ici dell’Amministrazione f‌inanziaria. Alienazione

dell’immobile, acquistato con l’agevolazione “prima casa”,

prima del quinquennio e mancato riacquisto entro l’anno.

Con la richiesta di consulenza giuridica specif‌icata in ogget-

to, concernente l’interpretazione dell’articolo 13 del D.L.vo n.

472 del 1997, è stato esposto il seguente QUESITO.

L’Uff‌icio Territoriale di … espone il quesito di seguito sinte-

tizzato.

Relativamente all’atto registrato in data 9 gennaio 2008, e

iscritto a campione unico per il controllo delle agevolazioni “pri-

ma casa”, il contribuente, acquirente dell’immobile agevolato,

ha presentato una richiesta di ravvedimento operoso ai sensi

dell’articolo 13 del d.lgs. 472/1997, in quanto ha venduto l’im-

mobile prima del quinquennio e ha dichiarato di non procedere

all’’acquisto di un’altra casa di abitazione entro l’anno.

Nella risoluzione 105/E del 03/10/2011, l’Agenzia delle Entra-

te ha riconosciuto ad un contribuente la possibilità di accedere

all’istituto del ravvedimento operoso nell’ipotesi di decadenza

dell’agevolazione “prima casa” per mancato trasferimento della

residenza nel termine di 18 mesi, presentando apposita istanza

all’Uff‌icio dell’Agenzia presso il quale è stato registrato l’atto,

con cui dichiarare l’intervenuta decadenza dall’agevolazione e

richiedere la riliquidazione dell’imposta e l’applicazione delle

sanzioni in misura ridotta.

L’Uff‌icio Territoriale di … chiede se tale possibilità sia da

riconoscere anche nel caso in cui il contribuente abbia venduto

l’immobile agevolato prima del decorso del quinquennio e senza

procedere al successivo acquisto nell’anno.

SOLUZIONE PROSPETTATA

L’Uff‌icio di ... non prospetta alcuna soluzione.

PARERE DELLA DIREZIONE CENTRALE NORMATIVA

La Nota II-bis) all’articolo 1 della Tariffa, parte prima, allega-

ta al D.P.R. n. 131 del 1986, comma 4, disciplina i casi che portano

alla decadenza dei benef‌ici dell’agevolazione “prima casa”.

In particolare, con riferimento alla fattispecie in esame,

l’agevolazione viene meno in caso di “trasferimento per atto a

titolo oneroso o gratuito degli immobili acquistati con i benef‌ici

di cui al presente articolo prima del decorso del termine di cin-

que anni dalla data del loro acquisto... Le predette disposizioni

non si applicano nel caso in cui il contribuente, entro un anno

dall’alienazione dell’immobile acquistato con i benef‌ici di cui

al presente articolo, proceda all’acquisto di altro immobile da

adibire a propria abitazione principale”.

La perdita del benef‌icio comporta il pagamento delle imposte

di registro, ipotecaria e catastale nella misura ordinaria, nonché

una sovrattassa pari al 30 per cento delle stesse imposte.

Tanto premesso, occorre valutare se la decadenza dal benef‌i-

cio operi solo allo scadere del termine di un anno dalla rivendita

dell’immobile senza che sia stato acquistato altro immobile da

adibire ad abitazione principale dal contribuente, ovvero se la

dichiarazione di parte nello stesso senso possa avere il medesimo

effetto decadenziale.

Sulla base della giurisprudenza della Suprema Corte, recepita

dalla risoluzione del 31 ottobre 2011, n. 105, la dichiarazione del

contribuente non assume carattere di rinuncia all’agevolazione.

In particolare, la Corte di Cassazione, con la pronuncia del

28 giugno 2000 n. 8784 ha chiarito che “non è possibile conse-

guire l’agevolazione prevista per l’acquisto della prima casa, …,

previa rinunzia ad un precedente analogo benef‌icio, conseguito

in virtù della medesima disciplina (…). A parere della suprema

Corte, infatti, la dichiarazione di voler fruire del benef‌icio “non è

revocabile per def‌inizione, tanto meno in vista di un successivo

atto di acquisto”.

Dall’orientamento giurisprudenziale richiamato deve esclu-

dersi, pertanto, che il soggetto acquirente, che abbia reso la di-

chiarazione in atto di possedere i requisiti prescritti dalla norma

di cui alla Nota II-bis), possa in data successiva rinunciare alle

agevolazioni “prima casa” fruite.

Diverse considerazioni possono svolgersi, a parere della

scrivente, laddove l’adempimento richiesto al contribuente non

attenga alla sussistenza delle condizioni necessarie per fruire

dei benef‌ici, ma sia, invece, riferito all’impegno che si assume.

Nella fattispecie oggetto di consulenza, infatti, la mancata

decadenza del benef‌icio di cui all’ultimo periodo del comma 4,

dipende da un comportamento che il contribuente dovrà porre

in essere in un momento successivo all’atto.

Proprio in considerazione della peculiarità di tale condizione,

il cui verif‌icarsi dipende da un comportamento del contribuente,

si ritiene che laddove sia ancora pendente il termine dei dodici

mesi per l’acquisto di altro immobile da adibire a propria abita-

zione principale, il soggetto che si trovi nelle condizioni di non

poter ovvero di non voler rispettare l’impegno assunto, anche

per motivi personali, può comunicare il proprio intendimento

all’Amministrazione f‌inanziaria.

A tal f‌ine, il contribuente che non intende adempiere all’im-

pegno di procedere all’acquisto di un nuovo immobile è tenuto

a presentare una apposita istanza all’uff‌icio presso il quale è

stato registrato l’atto di vendita dell’immobile acquistato con

agevolazione “prima casa”; con tale dichiarazione il soggetto

interessato manifesta espressamente la sua intenzione di non

voler procedere all’acquisto di un nuovo immobile entro i dodici

mesi e richiede la riliquidazione dell’imposta assolta in sede di

registrazione.

In questo caso, il contribuente sarà tenuto al versamento della

differenza tra l’imposta pagata e quella dovuta, oltre al pagamen-

to degli interessi. Discorso a parte merita il regime sanzionatorio

previsto dalla Nota II-bis) all’articolo 1 della Tariffa, parte prima,

allegata al D.P.R. n. 131 del 1986, comma 4.

Come precisato dalla richiamata risoluzione n. 105/E del

2011 - in un caso analogo concernente il mancato trasferimento,

entro il termine di diciotto mesi, della residenza nel comune

dove è ubicato l’immobile oggetto di acquisto agevolato – nel