Legislazione e documentazione

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Rivista penale 11/2015

Legislazione

e documentazione

I

D.L.vo 24 settembre 2015, n. 158. Revisione del sistema san-

zionatorio, in attuazione dell’articolo 8, comma 1, della

legge 11 marzo 2014, n. 23 (Suppl. ord. alla Gazzetta Uff‌i-

ciale Serie gen. - n. 233 del 7 ottobre 2015).

TITOLO I

REVISIONE DEL SISTEMA SANZIONATORIO

PENALE TRIBUTARIO

1. (Modif‌ica dell’articolo 1 del decreto legislativo 10 marzo 2000,

n.74). 1.All’articolo 1, comma 1, del decreto legislativo 10 marzo

2000, n. 74, sono apportate le seguenti modif‌icazioni:

a) alla lettera b), dopo le parole: "valore aggiunto", sono ag-

giunte le seguenti: "e le componenti che incidono sulla determi-

nazione dell’imposta dovuta";

b) alla lettera c), dopo le parole: "enti o persone f‌isiche" sono

aggiunte le seguenti: "o di sostituto d’imposta, nei casi previsti

dalla legge";

c) alla lettera f), dopo le parole: "scadenza nel relativo termi-

ne;" sono aggiunte le seguenti: "non si considera imposta evasa

quella teorica e non effettivamente dovuta collegata a una rettif‌i-

ca in diminuzione di perdite dell’esercizio o di perdite pregresse

spettanti e utilizzabili;";

d) dopo la lettera g) sono aggiunte le seguenti: «g bis) per

"operazioni simulate oggettivamente o soggettivamente" si in-

tendono le operazioni apparenti, diverse da quelle disciplinate

dall’articolo 10 bis della legge 27 luglio 2000, n. 212, poste in essere

con la volontà di non realizzarle in tutto o in parte ovvero le ope-

razioni riferite a soggetti f‌ittiziamente interposti; g ter) per "mezzi

fraudolenti" si intendono condotte artif‌iciose attive nonchè quelle

omissive realizzate in violazione di uno specif‌ico obbligo giuridico,

che determinano una falsa rappresentazione della realtà.».

2. (Modif‌ica dell’articolo 2 del decreto legislativo 10 marzo 2000,

n. 74, in materia di dichiarazione fraudolenta mediante uso di

fatture o altri documenti per operazioni inesistenti). 1.All’arti-

colo 2, comma 1, del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, la

parola: "annuali" è soppressa.

3. (Modif‌ica dell’articolo 3 del decreto legislativo 10 marzo 2000,

n. 74, in materia di dichiarazione fraudolenta mediante altri

artif‌ici). 1.L’articolo 3 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n.

74, è sostituito dal seguente:

«Art. 3 (Dichiarazione fraudolenta mediante altri artif‌ici). - 1.

Fuori dai casi previsti dall’articolo 2, è punito con la reclusione da

un anno e sei mesi a sei anni chiunque, al f‌ine di evadere le imposte

sui redditi o sul valore aggiunto, compiendo operazioni simulate og-

gettivamente o soggettivamente ovvero avvalendosi di documenti

falsi o di altri mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare l’accertamento

e ad indurre in errore l’amministrazione f‌inanziaria, indica in una

delle dichiarazioni relative a dette imposte elementi attivi per un

ammontare inferiore a quello effettivo od elementi passivi f‌ittizi o

crediti e ritenute f‌ittizi, quando, congiuntamente:

a) l’imposta evasa è superiore, con riferimento a taluna delle

singole imposte, a euro trentamila;

b) l’ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti

all’imposizione, anche mediante indicazione di elementi passivi

f‌ittizi, è superiore al cinque per cento dell’ammontare comples-

sivo degli elementi attivi indicati in dichiarazione, o comunque,

è superiore a euro un milione cinquecentomila, ovvero qualora

l’ammontare complessivo dei crediti e delle ritenute f‌ittizie in di-

minuzione dell’imposta, è superiore al cinque per cento dell’am-

montare dell’imposta medesima o comunque a euro trentamila.

2. Il fatto si considera commesso avvalendosi di documenti

falsi quando tali documenti sono registrati nelle scritture con-

tabili obbligatorie o sono detenuti a f‌ini di prova nei confronti

dell’amministrazione f‌inanziaria.

3. Ai f‌ini dell’applicazione della disposizione del comma 1,

non costituiscono mezzi fraudolenti la mera violazione degli ob-

blighi di fatturazione e di annotazione degli elementi attivi nelle

scritture contabili o la sola indicazione nelle fatture o nelle an-

notazioni di elementi attivi inferiori a quelli reali.».

4. (Modif‌ica dell’articolo 4 del decreto legislativo 10 marzo 2000,

n. 74, in materia di dichiarazione infedele). 1.All’articolo 4 del

decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, sono apportate le se-

guenti modif‌icazioni:

a) al comma 1, lettera a), la parola: "cinquantamila" è sosti-

tuita dalla seguente: "centocinquantamila";

b) al comma 1, lettera b), le parole: "euro due milioni", sono

sostituite dalle seguenti: "euro tre milioni";

c) dopo il comma 1, sono aggiunti i seguenti: "1 bis. Ai f‌ini

dell’applicazione della disposizione del comma 1, non si tiene con-

to della non corretta classif‌icazione, della valutazione di elementi

attivi o passivi oggettivamente esistenti, rispetto ai quali i criteri

concretamente applicati sono stati comunque indicati nel bilancio

ovvero in altra documentazione rilevante ai f‌ini f‌iscali, della viola-

zione dei criteri di determinazione dell’esercizio di competenza,

della non inerenza, della non deducibilità di elementi passivi reali.

1 ter. Fuori dei casi di cui al comma 1 bis, non danno luogo a fatti

punibili le valutazioni che singolarmente considerate, differiscono

in misura inferiore al 10 per cento da quelle corrette.

Degli importi compresi in tale percentuale non si tiene conto

nella verif‌ica del superamento delle soglie di punibilità previste

dal comma 1, lettere a) e b).";

d) la parola: "f‌ittizi", ovunque presente, è sostituita dalla se-

guente: "inesistenti".

5. (Modif‌ica dell’articolo 5 del decreto legislativo 10 marzo 2000,

n. 74, in materia di omessa dichiarazione). 1.All’articolo 5 del

decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, sono apportate le se-

guenti modif‌icazioni:

a) il comma 1 è sostituito dai seguenti: "1. È punito con la

reclusione da un anno e sei mesi a quattro anni chiunque al f‌ine

di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, non pre-

senta, essendovi obbligato, una delle dichiarazioni relative a det-

te imposte, quando l’imposta evasa è superiore, con riferimento

a taluna delle singole imposte ad euro cinquantamila. 1 bis. È

punito con la reclusione da un anno e sei mesi a quattro anni

chiunque non presenta, essendovi obbligato, la dichiarazione di