Ris. (Ag. Entrate) 10 agosto 2012, n. 84/E

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leg

LEGISLAZIONE E DOCUMENTAZIONE

Arch. loc. e cond. 5/2012

VIII

Ris. (Ag. Entrate) 10 agosto 2012, n. 84/E. Interpello -

Art. 11 Legge 27 luglio 2000, n. 212 - Art. 28 del DPR

29 settembre 1973, n. 600

Con l’interpello specif‌icato in oggetto, concernente

l’interpretazione dell’art. 28 del DPR 29 settembre 1973, n.

600, è stato esposto il seguente

Quesito

Il Gestore dei Servizi Energetici (di seguito GSE) è una

società per azioni interamente posseduta dal Ministero

dell’Economia e delle Finanze che esercita i propri diritti

d’intesa con il Ministero dello Sviluppo Economico.

Tale società ha un ruolo centrale nella promozione,

nell’incentivazione e nello sviluppo delle fonti rinnovabili

in Italia. Più precisamente, il GSE è il “soggetto attuatore”

delle politiche economiche nazionali per l’incentivazione

della produzione di energie rinnovabili.

Nell’ambito della sua funzione di soggetto attuatore, il

GSE corrisponde ai soggetti produttori di energia da fonte

fotovoltaica, tra i quali sono inclusi anche i condomini, la

tariffa incentivante o conto energia.

Chiarimenti circa il trattamento f‌iscale da riservare alla

tariffa incentivante sono stati forniti dalla Agenzia delle

Entrate con la circolare del 19 luglio 2007, n. 46/E.

In particolare, il citato documento, nel chiarire quali sono

le regole f‌iscali da applicare a tale tariffa a seconda del

soggetto percettore, ha precisato, tra l’altro, che le somme

percepite dal condominio a titolo di tariffa incentivante in

relazione all’energia prodotta con impianti di potenza f‌ino

a 20 kW asserviti al condomino medesimo, non assumono

rilevanza f‌iscale, al pari di quella percepita dalle persone

f‌isiche e dagli enti non commerciali che gestiscono

impianti fotovoltaici della stessa potenza per soddisfare

principalmente le esigenze domestiche.

L’istante osserva, tuttavia, che nel medesimo documento

non viene esplicitato come deve essere considerato ai f‌ini

f‌iscali il condominio nel caso in cui utilizzi un impianto, di

potenza pari o inferiore a 20 kw in relazione al quale opti

per la cessione integrale o parziale alla rete dell’energia

prodotta, oppure, di potenza superiore a 20 kw.

Ciò stante, chiede di sapere se nei suddetti casi i condomini

debbano essere considerati, sulla base di quanto affermato

nella circolare per le persone f‌isiche e gli enti non

commerciali, soggetti esercenti un’attività commerciale e,

dunque, soggetti che devono emettere fattura nei confronti

del GSE e nei cui confronti, il GSE stesso, deve operare la

ritenuta d’acconto ai sensi dell’art. 28 del DPR n. 600 del

1973, in relazione alla tariffa incentivante ad essi erogata.

Soluzione interpretativa prospettata dal contribuente

L’istante osserva che i condomini sono “soggetti” che

svolgono una mera funzione gestionale della proprietà

comune, in rappresentanza e nell’interesse dei partecipanti

al condominio stesso.

In tal senso si è espressa anche la giurisprudenza (cfr.

Corte di Cassazione sentenza del 14 dicembre 1993

n.12304) ritenendo che il condominio non è un soggetto

giuridico dotato di propria personalità, distinta da quella

di coloro che ne fanno parte, bensì un ente di gestione

che opera in rappresentanza e nell’interesse comune dei

partecipanti, limitatamente all’amministrazione ed al

buon uso della cosa comune.

Da un punto vista f‌iscale il condominio non ha soggettività

tributaria; la prassi vigente considera in effetti il

condominio come un soggetto “trasparente” che non

assume mai la qualif‌ica di soggetto passivo di imposta.

Ciò premesso la società osserva che, sebbene il condomino

svolga un’attività gestionale, non è escluso che tale

gestione gli consenta di conseguire dei redditi imputabili,

anziché al condominio, ai singoli condòmini che lo

costituiscono. Infatti, nell’ambito della produzione di

energia fotovoltaica, sulla base di quanto chiarito nella

circolare n. 46/E del 2007 “nel caso in cui il condominio

abbia installato impianti di potenza inferiore a 20 kW con

destinazione dell’energia esuberante al mercato (…) i

proventi derivanti dalla vendita dell’energia costituiscono

reddito da imputare direttamente in capo ai singoli

condomini in proporzione ai millesimi di proprietà”.

Ad avviso dell’istante “la mancanza di soggettività

tributaria del condominio non deve però essere considerata

in modo assoluto. Il condominio non è soggetto passivo

di imposta f‌intantoché l’utilizzazione delle parti comuni

dell’immobile avviene nell’ambito della gestione e

godimento di parti comuni. Nel momento in cui il bene è

sottratto all’uso comune e destinato esclusivamente ad una

utilizzazione economica abituale non si è più nell’ambito

di una comunione bensì nell’ambito di una attività di tipo

commerciale (in tal senso, Decisione della Commissione

Tributaria centrale sez. XXII del 14 ottobre 1981, n. 8928

e Commissione Tributaria Reg. Sicilia Sentenza n. 220 del

8 febbraio 2002)”.

In altri termini il GSE evidenzia che nei casi in cui le

strutture comuni siano utilizzate per f‌ini diversi da quelle

strettamente condominiali, si concretizza lo svolgimento

di un’attività commerciale. Pertanto, atteso che la

stessa non può essere riferibile al condominio in quanto

non è soggetto d’imposta, ritiene che nella fattispecie

il condominio stesso “assurge quindi ad una f‌ictio juris,

dietro la quale si palesa una forma di associazionismo

commerciale”. In tale ipotesi a parere della società istante

si è, quindi, in presenza “di una società di fatto che in

connessione all’esercizio di una attività commerciale

assume ai f‌ini f‌iscali la veste formale di società in nome

collettivo, ex articolo 5, comma 3, lettera b) del TUIR”.

In sostanza il condominio rappresenterebbe “una sorta di

schermo dietro il quale si materializza una società di fatto

(tra i condòmini) per la quale non è necessario accertare

i requisiti dell’abitualità, sistematicità e continuità

dell’attività economica. Difatti, la dottrina prevalente