Ris. (Ag. entr.) 2 aprile 2013, n. 22/E

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3/2013 Arch. loc. e cond.

LEGISLAZIONE E DOCUMENTAZIONE

VIII

Ris. (Ag. entr.) 2 aprile 2013, n. 22/E. Consulenza giuri-

dica. Applicabilità della detrazione f‌iscale del 36 per

cento, prevista dall’art. 16 bis del TUIR, alle spese di

acquisto e installazione di un impianto fotovoltaico

diretto alla produzione di energia elettrica .

QUESITO

ALFA chiede chiarimenti in merito alla applicabilità

della detrazione prevista dall’art. 16 bis del TUIR alle

spese sostenute per l’acquisto e l’installazione di pannelli

fotovoltaici per la produzione di energia elettrica.

SOLUZIONE INTERPRETATIVA

PROSPETTATA DALL’ISTANTE

ALFA ritiene che l’installazione su edif‌ici residenziali

di impianti fotovoltaici diretti alla produzione di energia

elettrica possa benef‌iciare della detrazione IRPEF di cui

alle lettere a) e b) del comma 1 dell’art. 16 bis del TUIR,

analogamente ai lavori che interessano gli impianti elettri-

ci, idraulici e di riscaldamento, che benef‌iciano, senz’altro,

di tale detrazione, rientrando nelle tipologie di interventi

edilizi di cui alle lett. da a) a d) dell’art. 3 del D.P.R. n. 380

del 2001. Al riguardo, richiama anche il D.M. n. 37 del 2008,

in materia di sicurezza degli impianti all’interno degli edi-

f‌ici, che ricomprende fra gli impianti elettrici, ossia quelli

di produzione, trasformazione, trasporto, distribuzione e

utilizzazione dell’energia elettrica, anche quelli di auto-

produzione di energia f‌ino a 20 kw di potenza nominale,

considerandoli parte integrante dell’impianto elettrico.

ALFA riporta, inoltre, la circolare n. 57/E del 1998 che,

nel commentare gli interventi attualmente riconducibili

alla lett. h) dell’art. 16 bis del TUIR, ammette alla de-

trazione f‌iscale del 36 per cento anche le opere previste

dall’art. 1 del decreto del Ministro dell’Industria del 15

febbraio 1992, fra cui è compresa, alla lett. e), l’installa-

zione di pannelli fotovoltaici per la produzione di energia

elettrica. ALFA, tuttavia, esprime delle perplessità sulla

riconducibilità dell’impianto fotovoltaico alla lett. h) del

comma 1 del citato art. 16 bis, in quanto in detta lett. h)

sono comprese opere f‌inalizzate al conseguimento di

risparmi energetici e gli stessi, ove riferiti alla instal-

lazione di impianti basati sull’impiego di fonti rinnovabili

di energia, sarebbero circoscritti al solare termico per la

produzione di acqua calda, che ha un’incidenza immedia-

tamente misurabile sul risparmio energetico dell’edif‌icio.

Evidenzia, inf‌ine, che nella circolare n. 46/E del 2007 e

nella risoluzione n. 207/E del 2008 è precisato che le tarif-

fe incentivanti introdotte dal c.d. conto energia non sono

applicabili all’elettricità prodotta da impianti fotovoltaici

per i quali sia stata riconosciuta o richiesta la detrazione

f‌iscale del 36 per cento, desumendone a contrario che è

possibile fruire della detrazione del 36 per cento anche

per l’acquisto e l’installazione di impianti fotovoltaici per

la produzione di energia elettrica, se non si benef‌icia delle

tariffe incentivanti.

PARERE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE

L’articolo 16 bis del TUIR, introdotto dall’art. 4 del

decreto legge n. 201 del 2011, ha reso permanente la de-

trazione dall’IRPEF delle spese sostenute per interventi

di recupero del patrimonio edilizio, originariamente disci-

plinata dall’art. 1 della legge n. 449 del 1997 e più volte

prorogata.

La relazione illustrativa al disegno di legge di conver-

sione del citato D.L. n. 201 del 2011 specif‌ica che l’art.

16 bis del TUIR, nel confermare sia l’ambito oggettivo e

soggettivo di applicazione della legge n. 449 del 1997 sia

le condizioni di spettanza del benef‌icio f‌iscale, ha inteso

fare salvo il consolidato orientamento di prassi formatosi

in materia.

Tra gli interventi agevolabili, in particolare, la lett. h)

comprende quelli “relativi alla realizzazione di opere f‌inaliz-

zate al conseguimento di energetici con particolare riguar-

do all’installazione di impianti basati risparmi energetici

con particolare riguardo all’installazione di impianti basati

sull’impiego delle fonti rinnovabili di energia. Le predette

opere possono essere realizzate anche in assenza di opere

edilizie propriamente dette, acquisendo idonea documenta-

zione attestante il conseguimento di risparmi energetici in

applicazione della normativa vigente in materia.”.

L’art. 16 bis del TUIR si applica alle spese sostenute a

decorrere dal 1° gennaio 2012. Al riguardo, occorre preci-

sare che la disposizione che prevedeva l’applicabilità della

detrazione, a decorrere dal 1° gennaio 2013, alle spese

sostenute per gli interventi di cui alla lett. h) – in conco-

mitanza con la proroga per l’anno 2012 della detrazione

spettante, ai sensi dell’articolo 1, commi da 344 a 347,

della legge n. 296 del 2006, per gli interventi f‌inalizzati

alla riqualif‌icazione energetica degli edif‌ici – è stata suc-

cessivamente soppressa ad opera dell’art. 11, comma 3, del

D.L. n. 83 del 2012. Nella relazione illustrativa al D.L. da

ultimo citato si afferma che gli interventi di cui alla lett.

h), pur avendo la medesima f‌inalità di quelli agevolati ai

sensi del citato articolo 1, commi da 344 a 347, della legge

n. 296 del 2006, non rispondono alle caratteristiche tecni-

che necessarie per ottenere la predetta agevolazione e

che, pertanto, sarebbero stati ingiustif‌icatamente esclusi,

per l’anno 2012, anche dalla detrazione spettante ai sensi

dell’articolo 16 bis del TUIR. Viste le perplessità evidenzia-

te nell’istanza circa la riconducibilità alla lett. h) dell’in-

stallazione di impianti fotovoltaici, in quanto f‌inalizzati

alla produzione di energia e non al conseguimento di ri-

sparmi energetici, è stato acquisito l’avviso del Ministero

delle sviluppo economico.

Il Ministero competente, per qualif‌icare la nozione di

risparmio energetico, ha richiamato, per il prof‌ilo norma-

tivo, il D.L.vo n. 192 del 2005 e la direttiva n. 2010/31/UE

sulla prestazione energetica nell’edilizia, con il regolamen-

to delegato n. 244 del 2012 e i relativi orientamenti della

Commissione europea (2012/C 115/01). Le disposizioni co-

munitarie, in sintesi, stabiliscono che maggiore è la quota

di energia rinnovabile, più basso è l’indice di prestazione

energetica (energia primaria consumata per mq all’anno)

e, dunque, migliore è la classe energetica dell’edif‌icio. In