Presupposti e profili della conciliazione

• Autore: Salvatore Antonello Parente
• Pagine: 85-133

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CAPITOLO QUARTO

PRESUPPOSTI E PROFILI DELLA CONCILIAZIONE

SOMMARIO: 1. I presupposti della conciliazione giudiziale tributaria: l’esistenza

di un ricorso ammissibile depositato entro i termini assegnati per la costitu-

zione in giudizio; l’istanza di trattazione della controversia in pubblica

udienza nelle ipotesi di conciliazione secondo il rito ordinario. L’incertezza

circa l’ammissibilità della conciliazione sul quantum dell’obbligazione tri-

butaria, sulle questioni di diritto e sulle questioni di fatto intrinsecamente

connesse a quelle di diritto. - 2. L’originaria ambiguità della conciliazione

delle controversie in materia di rimborso d’imposta e di riscossione e

l’evoluzione degli assetti normativi. La non plausibilità della conciliazione

delle controversie relative all’ammissibilità del ricorso. - 3. La verifica di

compatibilità della conciliazione giudiziale con le controversie in materia di

sanzioni amministrative: la rilevanza della distinzione tra le sanzioni irroga-

te congiuntamente all’atto di accertamento e le sanzioni svincolate da ina-

dempimenti di carattere sostanziale. - 4. La proposta di conciliazione dinan-

zi alla commissione tributaria provinciale non oltre la prima udienza.

L’iniziativa individuale, congiunta o d’ufficio per la conciliazione della

controversia. Il processo verbale di conciliazione: contenuto e valenza di ti-

tolo per la riscossione. - 5. Le modalità procedurali per pervenire alla conci-

liazione: il rito ordinario e il rito abbreviato. Il momento di perfezionamento

della fattispecie conciliativa: il versamento dell’intero importo dovuto o del-

la prima rata nei venti giorni successivi alla redazione del verbale di conci-

liazione e l’estinzione del giudizio. - 6. La redazione del verbale di concilia-

zione: il contenuto del verbale. Il verbale di conciliazione privo di indica-

zioni essenziali: effetti. La sentenza di estinzione del giudizio per la cessa-

zione della materia del contendere. - 7. Il differimento della conciliazione:

l’assegnazione di un nuovo termine per la formulazione di una proposta

preconcordata. L’infondatezza delle riserve relative alla norma sul differi-

mento. L’alternativa di procrastinare l’udienza o di procedere alla cancella-

zione dal ruolo. - 8. Il rito abbreviato: la mancanza della pubblica udienza.

Il deposito dell’accordo presso la segreteria della commissione tributaria

provinciale entro la data di trattazione della controversia in camera di con-

siglio o della discussione della causa in pubblica udienza. La verifica dei

presupposti e delle condizioni di ammissibilità della conciliazione: controllo

di mera legittimità e non di merito. La valutazione positiva del controllo e la

dichiarazione di estinzione del processo. L’esito negativo del controllo e la

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fissazione della data per la trattazione della controversia. L’ulteriore tentati-

vo di conciliazione in udienza secondo il rito ordinario. La conciliazione

parziale.

1. I presupposti della conciliazione giudiziale tributaria: l’esistenza

di un ricorso ammissibile depositato entro i termini assegnati

per la costituzione in giudizio; l’istanza di trattazione della

controversia in pubblica udienza nelle ipotesi di conciliazione

secondo il rito ordinario. L’incertezza circa l’ammissibilità della

conciliazione sul quantum dell’obbligazione tributaria, sulle

questioni di diritto e sulle questioni di fatto intrinsecamente

connesse a quelle di diritto.

La disciplina della conciliazione giudiziale tributaria è conte-

nuta nell’art. 48 del D.Lgs. n. 546/19921, che regola in maniera or-

ganica la figura.

1 In particolare, la norma, rubricata “Conciliazione giudiziale”, dispone che:

«1. Ciascuna delle parti con l’istanza prevista dall’articolo 33, può proporre

all’altra parte la conciliazione totale o parziale della controversia. 2. La concilia-

zione può aver luogo solo davanti alla commissione provinciale e non oltre la

prima udienza, nella quale il tentativo di conciliazione può essere esperito

d’ufficio anche dalla commissione. 3. Se la conciliazione ha luogo, viene redatto

apposito processo verbale nel quale sono indicate le somme dovute a titolo

d’imposta, di sanzioni e di interessi. Il processo verbale costituisce titolo per la

riscossione delle somme dovute mediante versamento diretto in un’unica solu-

zione ovvero in forma rateale, in un massimo di otto rate trimestrali di pari im-

porto, ovvero in un massimo di dodici rate trimestrali se le somme dovute supe-

rano gli € 51.645,69. La conciliazione si perfeziona con il versamento, entro il

termine di venti giorni dalla data di redazione del processo verbale, dell’intero

importo dovuto ovvero della prima rata. Per le modalità di versamento si applica

l’art. 5 del decreto del presidente della Repubblica 28 settembre 1994, n. 592. Le

predette modalità possono essere modificate con decreto del Ministro delle fi-

nanze, di concerto con il Ministro del tesoro. 3-bis. In caso di mancato pagamen-

to anche di una sola delle rate diverse dalla prima entro il termine di pagamento

della rata successiva, il competente ufficio dell’Agenzia delle Entrate provvede

all’iscrizione a ruolo delle residue somme dovute e della sanzione di cui

all’articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, applicata in misura dop-

pia, sul residuo importo dovuto a titolo di tributo. 4. Qualora una delle parti ab-

bia proposto la conciliazione e la stessa non abbia luogo nel corso della prima

udienza, la commissione può assegnare un termine non superiore a sessanta

giorni, per la formulazione di una proposta ai sensi del comma 5. 5. L’ufficio

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La conciliazione giudiziale è uno strumento di natura proces-

suale, che presuppone la pendenza di un giudizio dinanzi ad una

commissione tributaria2: non si può procedere alla conciliazione

prima che il giudizio sia stato ritualmente instaurato con la proposi-

zione del ricorso introduttivo.

Quindi, il primo presupposto applicativo dell’istituto è da rav-

visare nell’esistenza di un ricorso ammissibile3, ossia di un ricorso

tempestivo, avente i requisiti di legge, presentato con l’assistenza

obbligatoria, ove prescritta, e depositato entro i termini assegnati

per la costituzione in giudizio4.

può, sino alla data di trattazione in camera di consiglio, ovvero fino alla discus-

sione in pubblica udienza, depositare una proposta di conciliazione alla quale

l’altra parte abbia preventivamente aderito. Se l’istanza è presentata prima della

fissazione della data di trattazione, il presidente della commissione, se ravvisa la

sussistenza dei presupposti e delle condizioni di ammissibilità, dichiara con de-

creto l’estinzione del giudizio. La proposta di conciliazione e il decreto tengono

luogo del processo verbale di cui al comma 3. Il decreto è comunicato alle parti e

il versamento dell’intero importo o della prima rata deve essere effettuato entro

venti giorni dalla data della comunicazione. Nell’ipotesi in cui la conciliazione

non sia ritenuta ammissibile il presidente della commissione fissa la trattazione

della controversia. Il provvedimento del presidente è depositato in segreteria en-

tro dieci giorni dalla data di presentazione della proposta. 6. In caso di avvenuta

conciliazione le sanzioni amministrative si applicano nella misura del 40 per cen-

to delle somme irrogabili in rapporto all’ammontare del tributo risultante dalla

conciliazione medesima. In ogni caso la misura delle sanzioni non può essere infe-

riore al 40 per cento dei minimi edittali previsti per le violazioni più gravi relative a

ciascun tributo». Si tratta di una disposizione normativa che recentemente ha subito

delle modifiche ad opera del decreto legge 25 marzo 2010, n. 40, convertito, con mo-

dificazioni, nella legge 22 maggio 2010, n. 73, del D.Lgs. 13 agosto 2010, n. 141,

della legge 13 dicembre 2010, n. 220 e del decreto legge 6 luglio 2011, n. 98, conver-

tito con modifiche nella legge 15 luglio 2011, n.111. Su tali interventi legislativi, cfr.

S. PELLEGRINO - G. VALCARENGHI, Contenzioso e riscossione: chiarimenti ministe-

riali, in Guida ai controlli fiscali, Milano, n. 9/2010, pagg. 25-26; F. GUIDI - P.

DURANTI, La legge di stabilità 2011 in pillole, in Consulente immobiliare, Milano,

876-2011, pag. 128; A.G. PALADINO, La fideiussione fa un passo indietro, cit., pagg.

26-27; A. FELICIONI, Rateazioni senza fideiussioni, cit., pagg. 25 e segg.

2 Cfr. A. CISSELLO - P. SAGGESE, Conciliazione giudiziale, cit., pag. 763.

3 Sui presupposti applicativi della conciliazione tributaria, cfr. M. POLANO,

La Corte di Cassazione puntualizza l’ammissibilità della conciliazione giudizia-

le, in GT – Riv. Giur. Trib., n. 1/2002, pagg. 6 e segg.

4 In altri termini, il primo presupposto, necessario per addivenire ad una

conciliazione, è costituito dall’esistenza di una controversia validamente instau-

rata. Così, E. MARELLO, Conciliazione della lite ed estinzion e del giudizio (art.