Evoluzione tecnologica e imposizione: la cosiddetta 'bit tax'. Prospettive di riforma della fiscalità di internet

• Autore: Antonio Uricchio
• Pagine: 497-523

SO M M A R I O : 1. Delimitazione dell’indagine 2. - Il dibattito sulla fiscalità della rete:

la riduzione della questione alla tassazione del commercio elettronico tra im-

posizione sul valore aggiunto e imposte sul reddito e l’impiego delle categorie

tradizionali. - 3. Le nuove frontiere dell’imposizione della rete: la proposta di

istituzione della bit tax; - 4. Prospettive di riforma della fiscalità di Internet: a.

il tributo sulla registrazione dei domini; b. la tassa di concessione degli indi-

rizzi ip; c. l’imposizione sulla pubblicità on line, d. la Hit tax (l’imposizione

sugli accessi).

1. Il continuo e frenetico processo di evoluzione tecnologica e della

     -

zioni nelle forme e nelle modalità di produzione e circolazione della

ricchezza. In particolare, l’information technology ha dato un note-

vole impulso alla dematerializzazione della ricchezza, intesa nel

senso di perdita della tangibilità della stessa1. Come evidenziato dap-

prima dal “rapporto sulla tecnologia, la produttività e la creazione di

lavoro dell’Oecd e poi da quello “building the european information

society for us all”, predisposto da una commissione di esperti indi-

*             

dell’intervento pubblico”, Roma 23 e 24 giugno 2005.

1 Si veda, al riguardo, S. CIP O L L I N A , 

 Milano, 2003, 286, dopo aver precisato che l’uso della locuzione “ricchezza dematerializ-



della metarialità non coincide, dunque, con l’immaterialità, nel senso giuridico del termine, ma

con una più generica “intangibilità”. Su un piano più generale, si veda l’ampio saggio di M.

PI E R R O , Beni e servizi nel diritto tributario

di trasformazione della ricchezza e dell’affermazione delle c.d. .

ANTONIO URICCHIO

EVOLUZIONE TECNOLOGICA

E IMPOSIZIONE: LA COSIDDETTA

“BIT TAX”. PROSPETTIVE DI RIFORMA

DELLA FISCALITÀ DI INTERNET*

498Annali della Facoltà di Giurisprudenza di Taranto — Anno I – N. 2

pendenti della Commissione europea2, dinanzi ad un’economia carat-

terizzata sempre più marcatamente dalla produzione, dalla distribu-

zione e dal consumo di beni intangibili e virtuali, oltre che dallo

scambio e della circolazione di conoscenze e di informazioni, occorre

chiedersi se sia il caso di immaginare nuove forme di prelievo3ov-

vero limitarsi ad adeguare quelle esistenti4.

Tale interrogativo sembra porsi sia con riguardo al commercio

elettronico, diretto o indiretto5, sia, più in generale, con riguardo

2 Come evidenziato da Luc Soete and Karin Kamp, University of Maastricht, <

the case for further research> (nel traduzione italiana curata da Sergio Minni), nel rapporto presen-

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la distribuzione e il consumo di questi beni risultava facilmente tassabile. Gli input necessari per la

produzione potevano essere facilmente misurati, il valore aggiunto generato dall’intero processo di

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facilmente localizzato. Oggi, man mano che le attività economiche divengono crescentemente con-

centrate in transazioni immateriali di informazione, una grande parte di queste concatenazioni di

valore diventa invisibile, così invisibile che una sostanziale parte di esse evapora, incorporata in

beni e servizi materiali, occultata in un accresciuto surplus non misurato”.

3 Sul tema, cfr. ancora, S. CIP O L L I N A ,      , 287 la quale,

-

revolutionary approach e status quo approach”. Secondo l’A., “l’approccio rivo-

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ad hoc per il ciberspazio. In specie, un regime che comprende soluzioni estreme:

dalla non imposizione, alle forme impositive create ex novo“. L’approccio tradizionale, invece,

“mostra la propria intenzione di non considerare il ciberspazio un , con regole a sé,



con qualche adattamento”. Sottolinea anche le diverse prospett ive da cui può essere vista la que-

Internet. E. MA R E L L O , Le categorie tradizionali del diritto tributario ed il

commercio elettronico, in Riv. dir. trib. I (1999), 595, per il quale “un approccio metodologico

rassicurante, perché tendente a mantenere i caratteri della continuità, potrebbe consistere nel rite-

nere le nuove forme informatiche irrilevanti nella evoluzione del pensiero giuridico tributario.

Questa via interpretativa è però smentita dall’evidenza dei fatti e dagli accesi dibattiti che accom-

pagnano lo sviluppo della società informatica. Le reti informatiche… non forniscono solo la pos-

sibilità di manifestare il proprio consenso a distanza, non sono una forma più evoluta di commer-

cio per corrispondenza, costituiscono, invece, una realtà di dinamiche giuridiche nuove su cui è

necessario confrontarsi alla ricerca di stabili razionalizzazioni”.

4 Sulla questione, si veda anche V. FIC A R I ,  in Rass.

trib.

e, più in generale, delle operazioni economiche che avvengono per il tramite e nel mondo del 



ipotesi, le possibili innovazioni normative qualora il dato normativo risultasse, in tal caso, inca-

piente. In altri termini l’alternativa, non necessariamente rigida alla luce dei diversi sistemi impo-

sitivi coinvolti … è tra diritto tributario e ”.

Ritiene, invece, opportuno sgombrare il campo da quelle visioni che auspicano “una radicale so-

stituzione da parte di un nuovo sistema completamente de-territorializzato, a-statuale, privo di



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C. GA R B A R I N O ,  in -

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Internet non affronta problemi radicalmente nuovi, ben-

sì vecchi problemi in un contesto radicalmente nuovo” … “quello costituito dalla rete di Internet

e dalle interazioni che in essa avvengono”.

5 A questo riguardo, essenziale appare la distinzione tra commercio elettronico diretto e com-

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