Trasformazione della società, lotta all'evasione fiscale e rafforzamento dei poteri del fisco. Uno sguardo d'insieme

• Autore: Gianluca Selicato
• Pagine: 17-56

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CAPITOLO PRIMO

TRASFORMAZIONE DELLA SOCIETÀ,

LOTTA ALL’EVASIONE FISCALE

E RAFFORZAMENTO DEI POTERI DEL FISCO.

UNO SGUARDO D’INSIEME

SOMMARIO: 1. Cambiamenti della società e trasformazione del diritto tributario. -

2. Fenomenologia del cambiamento: rafforzamento dei poteri del Fisco e

tendenziale inversione dell’onere probatorio, tra diritto e giurisprudenza. -

3. Metodi presuntivi e mere presunzioni nell’accertamento del rapporto tri-

butario: osservazioni minime sul continuo ampliamento del ruolo del ragio-

namento inferenziale nell’attuazione del tributo. - 4. Favor Fisci vs. certez-

za del diritto. - 5. Presunzioni semplici e prova contraria: centralità del ruolo

del giudice e nuovi istituti processuali.

1. Cambiamenti della società e trasformazione del diritto tributario

Ove si accettasse di sacrificare, solo per un istante, il rigore

metodologico nell’esame dei lineamenti evolutivi del sistema im-

positivo italiano ci si accorgerebbe che la “fredda” materia dei tri-

buti costituisce sempre più oggetto di attenzione del cittadino, pre-

occupato dalla costante crescita della pressione fiscale, pur a fronte

di una sensibile contrazione del reddito pro-capite1. L’andamento

dell’economia, la dimensione del debito pubblico, la qualità della

spesa a livello centrale e periferico e le implicazioni sul versante

1 Torna a mente l’analisi di A. FANTOZZI, E. NARDUZZI (Il malessere fiscale,

Governare il fisco nel Duemila, Bari, 1996, VII) che, formulando osservazioni di

evidente attualità, evidenziavano che «forse mai come in questo ultimo decennio

la politica fiscale è stata al centro di un dibattito diffuso. Tutti o quasi ne discu-

tono. Molte sensazioni vengono da varie parti sbandierate come risolutive di tut-

ti i mali e di tutte le insofferenze. Alcuni, poi, traggono dal malessere fiscale

conseguenze di lungo periodo che interessano gli equilibri stessi della conviven-

za sociale».

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delle scelte impositive costituiscono elementi di crescente interesse

nelle relazioni sociali che identificano i temi di fondo di un cam-

biamento percepito da tutti ma le cui dimensioni sfuggono anche

alle più raffinate analisi giuridiche ed economiche.

Sulla giustificazione etica del prelievo convergono, non a caso,

lo studio dei presupposti storico-ideologici della tassazione2 e l’ac-

cesa conversazione al bar tra chi, a torto o ragione, si sente tar-

tassato da un Fisco vorace e invadente3. Il tecnico, come l’uomo

di strada, cerca di addentrarsi in un’indagine che sfuma tra dirit-

to ed economia nel tentativo di coniugare le scelte fiscali con le

novità che interessano la società4. Il pensiero corre all’evolu-

zione tecnologica, al suo ruolo ambivalente sul versante della

2 Sui quali si vedano F. GALLO, Le ragioni del fisco, Etica e giustizia nella

tassazione, Bologna, 2007, che osserva il fenomeno nella prospettiva di una

nuova giustizia distributiva; su posizioni sostanzialmente antitetiche, la cui

dimostrazione si avvale di una approfondita ricerca bibliografica, si attesta

G. FALSITTA, Giustizia tributaria e tirannia fiscale, Milano, 2008. Questa

contrapposizione si ripropone, con identico vigore, nella sollecitazione del

Prof. Franco Gallo a riconsiderare il principio di capacità contributiva negli

scenari evolutivi del sistema tributario (v. F. GALLO, L’evoluzione del siste-

ma tributario e il principio di capacità contributiva, cit., 499, ss.). Sul ver-

sante opposto, la tendenza a considerare l’obbligazione tributaria come una

mera obbligazione di riparto è criticata da D. STEVANATO, Determinazione

della ricchezza, «obbligazione di riparto» e ricchezza non registrata, in Dialo-

ghi, 2013, 7, ss., il quale contesta anche la «consunta metafora dello Stato come

“grande condominio”». Sui principi di etica fiscale e sul rapporto complesso tra

essi e l’evasione fiscale v. C. SACCHETTO, Etica e fisco, in AA.VV., Dal diritto

finanziario al diritto tributario (Studi in onore di Andrea Amatucci), Bogotà-

Napoli, 2011, II*, 185, ss.

3 Secondo R. LUPI, Manuale giuridico di scienza delle finanze, Roma, 2012,

307, l’eccessività delle aliquote può paradossalmente tradursi, quantomeno in

apparenza, in uno «strumento politico-mediatico per recuperare coesione socia-

le». Pur tuttavia, «il livello delle aliquote può considerarsi secondario, non nel

senso di “poco importante”, ma nel senso che “viene dopo” la percezione del

livello dei controlli». Il rilievo, del tutto condivisibile, costituisce una premessa

necessaria di questo approfondimento ed è destinato a influenzare la metodologia

d’indagine sull’evoluzione del concetto di reddito, non a caso apprezzata nella

duplice dimensione del diritto sostanziale (presupposto impositivo) e del proce-

dimento (ricostruzione presuntiva del presupposto medesimo).

4 Su questi temi v. G. TREMONTI, La fiscalità del terzo millennio, in Riv. sc.

fin. dir. fin., 1998, I, 72, ss.; R. LUPI, Società, diritto e tributi, Milano, 2005, 113,

ss.; F. GALLO, Proprietà, diritti sociali e imposizione fiscale, in Studi in onore di

Enrico De Mita, cit., II, 503, ss.

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produzione della ricchezza5 e del controllo del contribuente6; ma

anche alla volatilità dei patrimoni che condiziona sensibilmente le

politiche impositive7, alla dimensione raggiunta dall’impresa e dal-

le professioni, alla forza attrattiva dei Paesi emergenti e alla con-

nessa esigenza di riallocazione dei fattori produttivi. Questi e nu-

merosi altri fenomeni costituiscono cause e, al tempo stesso, obiet-

tivi dell’incessante opera di “manutenzione” del diritto tributario.

Le fasi alterne dell’economia e l’instabilità degli scenari di ri-

ferimento nell’era della globalizzazione8 spiegano solo in parte, pe-

rò, le dinamiche evolutive del sistema impositivo9. Volgendo lo

5 A. F. URICCHIO, Le frontiere dell’imposizione tra evoluzione tecnologica e

nuovi assetti istituzionali, Bari, 2010, 11, ss., svolge un’interessante indagine

sulle sfide per l’imposizione tra globalizzazione e nuove tecnologie, sofferman-

dosi in modo particolare sull’intreccio tra i modelli di prelievo e le modalità di

produzione della ricchezza (anche in riferimento al “cyberspazio”). L’indagine è

ripresa e ulteriormente affinata in ID., Dematerializzazione della ricchezza, glo-

balizzazione e nuovi indici di misurazione della ricchezza: le sfide dell’impo-

sizione nell’inizio del nuovo millennio, in AA.VV., Dal diritto finanziario al di-

ritto tributario, cit., III**, 109, ss.

6 Sull’argomento può vedersi G. SELICATO, La rilevanza fiscale dei traffici

internazionali e le attività di controllo dell’Amministrazione finanziaria: stru-

menti e informazioni a disposizione delle autorità, in AA.VV., Traffico Tran-

sfrontaliero di rifiuti, Bari, 2008, 165, ss.

7 È il caso della c.d. “Tobin tax” (dal nome di James Tobin, premio Nobel

americano dell’economia nel 1981), ovvero dell’ipotesi dell’applicazione di un

prelievo mite sulle transazioni finanziarie (o sulle sole operazioni speculative) il

cui gettito andrebbe indirizzato a favore della riduzione del debito pubblico dei

Paesi aderenti all’accordo. Si tratta di un tributo che, se applicato da un singolo

Paese, rivela effetti fortemente distorsivi, com’è accaduto in Svezia ove l’esiguo

gettito – in parte dovuto alla fuga degli investitori stranieri – ha condotto ad una

rapida abolizione dell’imposta. Non ci sono, allo stato attuale, le condizioni per

l’applicazione generalizzata del prelievo a livello UE. Circostanza, questa, che

ha determinato la necessità di avviare, nell’ottobre 2012, una procedura di coo-

perazione rafforzata tra dieci Paesi, ovvero, Germania, Italia, Francia, Austria,

Belgio, Portogallo, Slovenia, Grecia, Spagna e Slovacchia. Per quanto la Com-

missione europea, dopo iniziali timori, abbia deciso di avviare questa procedura

ritenendo che non vi saranno conseguenze negative sul funzionamento del mer-

cato unico, le resistenze di ben 17 Paesi membri testimoniano la divergenza di

opinioni sugli effetti della misura sull’economia reale.

8 Sulla cui profonda influenza sul sistema del diritto v. P. GROSSI, Globaliz-

zazione, diritto, scienza giuridica, in Foro it., 2002, 152.

9 Com’è confermato dalle più recenti ipotesi di riforma del diritto tributario

italiano. Mentre la c.d. “riforma Tremonti” (legge 7 aprile 2003, n. 80, recante