Corte di Cassazione Penale sez. III, 18 gennaio 2018, n. 1989 (ud. 11 ottobre 2017)

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giur

3/2018 Rivista penale

LEGITTIMITÀ

Cassazione nella relazione 111/5/2015 sulla revisione del

sistema sanzionatorio penale tributario, laddove si pre-

cisa che la nozione di “professionista” deve essere intesa

“in senso sostanziale” e, dunque, comprensiva di chiun-

que, nell’esercizio della sua professione, svolge attività di

consulenza f‌iscale (commercialisti, consulenti, avvocati e

così via). Nessun dubbio, nel caso di specie, dunque, circa

la sussistenza di tale primo prof‌ilo. In merito al secondo

presupposto, è richiesta una particolare modalità della

condotta, ovverosia la “serialità” che, se pur non previ-

sta espressamente nell’articolo, è desumibile dalla locu-

zione “ ... elaborazione o commercializzazione di modelli

di evasione...“, rappresentativa di una certa abitualità,

ripetitività della condotta incriminata; d’altronde nella

scarna parte della Relazione Illustrativa dello schema di

decreto viene utilizzato l’aggettivo “seriale”, a conferma

della necessarietà che la condotta in argomento assuma

il carattere della riproducibilità in futuro. E anche su tale

prof‌ilo non v’è alcun dubbio nel caso di specie, atteso che

il maccanismo fraudolento ideato era stato impiegato con

modalità “seriali”, risultando ben 47 soggetti che avevano

fatto ricorso alla Miorelli, di cui l’Addonizio era il consu-

lente f‌iscale, con trasmissione di 229 modelli di pagamen-

to per compensazioni di ammontare, come visto, pari ad

oltre 42 milioni di euro tra il 2013 ed il 2016. Quanto al

concetto di “modelli di evasione”, la norma nulla specif‌i-

ca a riguardo; tuttavia, poiché questi sono oggetto di una

condotta “seriale”, è indubbio che rappresentano forme

di evasione particolarmente complesse ed elaborate re-

plicabili in più casi analoghi, come accertato nel caso in

esame.

14. Deve, pertanto, essere affermato il seguente prin-

cipio di diritto: «In tema di reati tributari, ai f‌ini della

conf‌igurabilità dell’aggravante nel caso in cui reato è

commesso dal concorrente nell’esercizio dell’attività di

consulenza f‌iscale svolta da un professionista o da un

intermediario f‌inanziario o bancario attraverso l’elabo-

razione o la commercializzazione di modelli di evasione

f‌iscale (art. 13-bis, comma terzo, D.L.vo n. 74 del 2000),

è richiesta una particolare modalità della condotta, ovve-

rosia la “serialità” che, se pur non prevista espressamente

nell’articolo, è desumibile dalla locuzione “...elaborazione

o commercializzazione di modelli di evasione...”, rappre-

sentativa di una certa abitualità e ripetitività della con-

dotta incriminata».

15. Inf‌ine, nessun dubbio ricorre quanto all’ulteriore

questione afferente al conseguimento del prof‌itto anche

in capo al consulente f‌iscale, alla luce della impostazione

sopra data alla partecipazione alla commissione del reato.

In ogni caso, non può ritenersi fondata l’eccezione di-

fensiva del consulente f‌iscale di non aver tratto in proprio

alcuna utilità e di non aver conseguito nessun prof‌itto

dalla attività illecita, che doveva essere imputabile esclu-

sivamente al cliente-contribuente.

A questa obiezione è agevole infatti replicare osser-

vando che il concorso di persone nel reato implica l’im-

putazione dell’intera azione delittuosa e dell’effetto con-

seguente in capo a ciascun concorrente e il sequestro non

è collegato all’arricchimento personale di ciascuno dei

correi, bensì alla corresponsabilità di tutti nella commis-

sione dell’illecito. Trattasi di principio più volte afferma-

to da questa Corte a cui il Collegio ritiene di dover dare

continuità, dovendosi ricordare che, una volta esclusa la

possibilità di sequestrare l’originario prof‌itto del reato, il

sequestro preventivo per equivalente, in vista della conf‌i-

sca prevista dall’art. 12-bis, D.L.vo n. 74 del 2000, può esse-

re disposto, entro i limiti quantitativi del suddetto prof‌itto,

indifferentemente nei confronti di uno o più degli autori

della condotta criminosa, non essendo esso ricollegato

all’arricchimento personale di ciascuno dei correi bensì

alla corresponsabilità di tutti nella commissione dell’ille-

cito (v., tra le tante: sez. II, n. 10838 del 20 dicembre 2006

- dep. 14 marzo 2007, Napolitano, Rv. 235832; v. anche, con

particolare riferimento a fattispecie relativa ad un profes-

sionista ritenuto concorrente, a titolo di istigazione, delle

violazioni tributarie imputabili al contribuente nell’inte-

resse del quale espletava gli adempimenti f‌iscali: sez. III,

sentenza n. 24967 del 2015, ud. 14 maggio 2015 - dep. 16

giugno 2015, ric. Taurino, non massimata).

16. Deve, inf‌ine, essere affermato il seguente principio

di diritto: «In tema di reati tributari, il sequestro preven-

tivo per equivalente, in vista della conf‌isca prevista dal-

l’art. 12-bis, D.L.vo n. 74 del 2000, può essere disposto, en-

tro i limiti quantitativi del prof‌itto, indifferentemente nei

confronti di uno o più degli autori della condotta crimino-

sa, non essendo esso ricollegato all’arricchimento perso-

nale di ciascuno dei correi bensì alla corresponsabilità di

tutti nella commissione dell’illecito (nella specie la S.C.

ha ritenuto legittimo il sequestro disposto nei confronti

del consulente f‌iscale ispiratore del meccanismo fraudo-

lento attuativo del c.d. accollo f‌iscale, integrante il reato

di indebita compensazione)».

17. Alla stregua delle considerazioni che precedono il

ricorso deve essere, dunque, rigettato. Al rigetto segue la

condanna del ricorrente al pagamento delle spese del pro-

cedimento ex art. 616 c.p.p. (Omissis)

CORTE DI CASSAZIONE PENALE

SEZ. III, 18 GENNAIO 2018, N. 1989

(UD. 11 OTTOBRE 2017)

PRES. CAVALLO – EST. RENOLDI – P.M. DI NARDO (CONF.) – RIC. CICERI

Tributi e f‌inanze (in materia penale) y Imposta

sui redditi y Omesso versamento di ritenute certif‌i-

cate y Sostituto di imposta y Prova del rilascio delle

certif‌icazioni attestanti le ritenute effettivamente

operate y Dichiarazione dei sostituti sul modello

770 y Conf‌igurabilità y Sussistenza.

. Ai f‌ini della conf‌igurabilità del reato di cui all’art. 10

bis del D.L.vo 10 marzo 2000 n. 74 (omesso versamento

di ritenute dovute o certif‌icate), anche con riferimento

a condotte poste in essere anteriormente alle modif‌i-

che introdotte dal D.L.vo 24 settembre 2015 n. 158, la

condizione costituita dall’avvenuto rilascio delle certi-