La conciliazione giudiziale come tecnica deflattiva del contenzioso tributario

• Autore: Salvatore Antonello Parente
• Pagine: 29-63

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CAPITOLO SECONDO

LA CONCILIAZIONE GIUDIZIALE COME

TECNICA DEFLATTIVA DEL CONTENZIOSO TRIBUTARIO

SOMMARIO: 1. La conciliazione tributaria quale tecnica di composizione delle con-

troversie e strumento deflattivo del contenzioso tributario. L’evoluzione da un

sistema basato sulla visione conflittuale delle parti del rapporto tributario ad una

struttura ordinante fondata sulla collaborazione. La conciliazione giudiziale e le

altre figure normative di composizione della lite: l’accertamento con adesione;

l’esercizio del potere di autotutela. - 2. Il ruolo del contribuente nel nuovo si-

stema fiscale: da soggetto passivo d’imposta a partecipe responsabile dell’atti-

vità tributaria. La flessibilità dell’attività dell’Amministrazione finanziaria e la

funzione della conciliazione giudiziale nel dinamismo della dialettica relaziona-

le tra il fisco e il contribuente: la cessazione concordata della materia del con-

tendere. - 3. La tutela indiretta del contribuente nel processo tributario: la conci-

liazione quale istituto di tutela processuale in senso stretto, avente funzione giu-

stiziale, che si attua con sentenza del giudice tributario e determina l’estinzione

del processo a seguito di accordo tra il contribuente e l’ufficio fiscale. La collo-

cazione temporale della tecnica conciliativa nella fase successiva alla formale

instaurazione del giudizio. - 4. Le fonti originarie e l’evoluzione del regime del-

la conciliazione giudiziale nel processo tributario. L’integrazione del regime

normativo in funzione della disciplina dei mezzi probatori di preclusione dello

strumento conciliativo: il sistema delle prov e cer te e d iret te. L’ abolizio ne

del riferimento alle prove certe e la delimitazione dell’àmbito di appli-

cazione della conciliazione alle fattispecie definibili mediante accerta-

mento con adesione: l’accentuazione della connessione tra l’istituto del-

la conciliazione e lo strumento dell’accertamento con adesione. - 5. Le

modifiche apportate dal D.Lgs. n.218/1997, dalla legge n. 311/2004 e

dalla legge n. 220/2010: l’eliminazione di ogni collegamento tra l’accerta-

mento con adesione e la conciliazione. La massima espansione applicativa

dell’istituto della conciliazione tributaria e la novazione del regime san-

zionatorio. - 6. Il progetto di riforma del contenzioso tributario: l’elimi-

nazione di un grado di giudizio e l’introduzione di una fase obbligatoria

pre-contenziosa davanti ad una camera di conciliazione indipendente. 7.

La recente riforma del contenzioso tributario: il reclamo del contribuente

per l’annullamento totale o parziale dell’atto come strumento coattivo di natura

amministrativa. La mediazione della controversia: la propedeuticità della

proposta o della controproposta di mediazione rispetto alla fase del giudizio.

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1. La conciliazione tributaria quale tecnica di composizione delle

controversie e strumento deflattivo del contenzioso tributario.

L’evoluzione da un sistema basato sulla visione conflittuale delle

parti del rapporto tributario ad una struttura ordinante fondata

sulla collaborazione. La conciliazione giudiziale e le altre figure

normative di composizione della lite: l’accertamento con adesio-

ne; l’esercizio del potere di autotutela.

La conciliazione giudiziale, quale strumento deflattivo del con-

tenzioso tributario1, è una tecnica di composizione della lite utiliz-

1 Per la ricostruzione della conciliazione giudiziale tributaria, cfr. F. BATISTONI

FERRARA, voce Conciliazione giudiziale (diritto tributario), in Enc. Dir., Aggiorna-

mento II, Milano, 1998, pagg. 230 e segg.; L. TOSI, Il procedimento conciliativo, in L.

TOSI - A. VIOTTO (a cura di), Il nuovo processo tributario, Padova, 1999, pagg. 111 e

segg.; S. MENCHINI, Conciliazione giudiziale, in T. BAGLIONI - S. MENCHINI - M.

MICCINESI, Il nuovo processo tributario, Milano, 1997, pagg. 411 e segg.; A. CALZET-

TA, Brevi note in tema di conciliazione giudiziale, in Dir. e Prat. Trib., n. 1/1998, pagg.

110 e segg.; A.G. DEMAIO, La conciliazione giudiziale nell’intersoggettivazio ne delle

parti, Margherita di Savoia, 1999; E. MARELLO, La conciliazione giudiziale nel pro-

cesso tributario: il primo vaglio della Corte, in Giurisprudenza costituzionale, n.

6/2000, pagg. 4411 e segg.; G. PETRILLO, Profili sistematici della conciliazione giu-

diziale tributaria, Milano, 2006; F. RANDAZZO, La conciliazione giudiziale trib utaria

nell’interpretazione della giurisprudenza: casi e materiali per un’analisi critica

dell’istituto, in Riv. Dir. Trib., n. 11/2007, pagg. 987 e segg.; G. PETRILLO, La conci-

liazione giu diziale tributaria e la teoria germanica della “intesa effettiva”, in Giustizia

Tributaria, n. 4/2008, pag. 8; P. SELICATO, La conciliazione giudiziale tributaria: un

istituto processuale dalle radici procedimentali, in Giustizia Tributaria, 2008, pagg.

681 e segg.; P. SELICATO, La conciliazione giudiziale tributaria: un istituto processuale

dalle radici procedimentali, in S. CIVITARESE MATTEUCCI - L. DEL FEDERICO, Azione

amministrativa ed azione impositiva tra autorità e consenso, Milano, 2010, pagg. 225 e

segg.; F. RANDAZZO, La conciliazione giudiziale tributaria nell’interpretazione della

giurisprudenza: casi e materiali per un’analisi critica dell’istituto, in S. CIVITARESE

MATTEUCCI - L. DEL FEDERICO, Azione amministrativa ed azione impositiva tra auto-

rità e consenso, Milano, 2010, pagg. 254 e segg.; G. PETRILLO, La conciliazione giudi-

ziale tributaria e la teoria germanica della “intesa effettiva”, in S. CIVITARESE MAT-

TEUCCI - L. DEL FEDERICO, Azione amministrativa ed azione impositiva tra autorità e

consenso, Milano, 2010, pagg. 313 e segg.; E. MAURO, Manuale della nuova concilia-

zione stragiudiziale, Palermo, 2010, pagg. 136 e segg.; E. MARELLO, Conciliazione

della lite ed estinzione del giudizio (art. 48, D.Lgs. 31.12.1992, n. 546), in G. BONILINI

- M. CONFORTINI, I codici ipertestuali, Codice commentato del processo tributario, a

cura di F. TESAURO, Torino, 2011, pagg. 526 e segg.; A. CISSELLO - P. SAGGESE, Con-

ciliazione giudiziale, in Contenzioso tributario, a cura di EUTEKNE, Milano, 2011,

pagg. 759 e segg.; F. FURLANI, La conciliazione giudiziale nel processo tributa rio, in

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zata dal legislatore per ridurre il numero dei giudizi pendenti di-

nanzi al giudice tributario con la partecipazione diretta del con-

tribuente2.

http://www.businessandtax.it/conciliazione_giudiziale_nel_processo_tributario.htm; D. R ICCIO, La

conciliazione giudiziale, in http://rivista.ssef.it/site.php?page=20070402115550379&edition=2010-

02-01. Sulla disciplina istituzionale dello strumento conciliativo, si vedano, altre-

sì, i manuali che si sono occupati della tematica: A. FANTOZZI, Corso d i diritto

tributario, Torino, 2005, pagg. 342-343; N. D’AMATI, Istituzioni di diritto tribu-

tario, Bari, 2006, pag. 390; F. TESAURO, Istituzioni di diritto tributario, vol. 1,

Parte generale, Torino, 2009, pagg. 377 e segg.; N. D’AMATI - A. URICCHIO,

Corso di diritto tributario, Padova, 2008, pag. 242; F. TESAURO, Compendio di

diritto tributario, Torino, 2010, pagg. 206-207; G. DE LUCA, Compendio di dirit-

to tributario, Napoli, 2010, pagg. 157-158.

Per talune applicazioni dello strumento conciliativo, nell’àmbito dei diversi

settori del sistema impositivo, cfr. G. PETRILLO, Definizione del reddito delle so-

cietà mediante conciliazione giudiziale: effetti ex art. 16, L. n. 289/2002, in Giu-

stizia Tributaria, n. 3/2007, pag. 6; L. LOVECCHIO, Controversie da ritenute e

indennità risarcitorie nel reddito di lavoro dipendente, in Boll. Trib., n. 23/2007,

pagg. 1907-1908; M. RAVACCIA - B. ZANARDI, Rapporti tra accertamento alla

società e rettifiche ai singoli soci a seguito di conciliazione giudiziale, in GT –

Riv. Giur. Trib., n. 5/2007, pagg. 445-446; M. POLANO, Errore di calcolo e retti-

fica di somme dovute nella conciliazione giudiziale tributaria, in GT – Riv. Giur.

Trib., n. 3/2007, pagg. 226 e segg.; A. PACE, Gli strumenti deflattivi del conten-

zioso nelle controversie sulle agevolazioni, in Dir. e Prat. Trib., n. 3/2005, pagg.

561 e segg.; G. FERRAÚ, Tassabilità delle somme percepite dal lavoratore a se-

guito di conciliazione giudiziale, in GT – Riv. Giur. Trib., n. 12/2003, pagg. 1130

e segg.; G. BOCCALATTE - A. TOMASSINI, Conciliazione giudiziale e riscossione

provvisoria nelle imposte sui trasferimenti, in Corr. Trib., n. 23/2003, pagg.

1885 e segg.

Per alcune riflessioni in chiave critica sulla conciliazione applicata al campo

tributario, cfr. M. TONA, Condivisibile l’eccezione d’incostituzionalità sollevata

d’ufficio dalle Commissioni Tributarie Provinciali di Firenze e Siena. Note

critiche sull’istituto della conciliazione, in Il Foro Toscano, n. 1/2000, pagg. 88

e segg.

2 In particolare, l’istituto della conciliazione si inserisce nell’àmbito di una

più ampia politica legislativa volta a deflazionare il contenzioso tributario e a fa-

vorire la definizione delle controversie, ancor prima che esse approdino dinanzi

al giudice tributario. In altri termini, il fine perseguito è quello di favorire uno

sfoltimento della quantità di ricorsi pendenti dinanzi alle commissioni tributarie

e che hanno determinato la paralisi della giustizia tributaria. Proprio per perse-

guire tale obiettivo, accanto alla conciliazione, sono disciplinati altri strumenti

che tendono al medesimo fine, come, ad esempio, il concordato a regime, la

chiusura delle liti fiscali pendenti e l’accertamento con adesione. In tal senso, cfr.

M. REDI, Conciliazione giudiziale: anabasi d i un istituto, in Dir. Prat. Trib., n.

2/1996, pag. 402. Nello stesso senso, cfr. G. VERNA, Conciliazione giudiziale: