I Bilanci di impresa

• Autore: Stefano Adamo
• Pagine: 521-546

CAPITOLO I

I BILANCI DI IMPRESA

di Stefano Adamo

SOMMARIO: 1. Le sintesi periodiche. – 2. Bilanci, Rendiconti e Inventari: una pre-

cisazione terminologica. – 3. La funzione informativa del bilancio e la sua de-

rivazione contabile. – 4. Cenni sugli inventari aziendali. – 5. Oggetto e fini dei

bilanci: la teoria delle differenziazioni. – 5.1. L’oggetto dei bilanci. – 5.2. Le

finalità dei bilanci. – 5.3. Bilanci differenziati e bilanci-tipo. – 6. Gli elementi

costitutivi del processo formativo del bilancio di funzionamento.

1. Le sintesi periodiche

Come più volte accennato, in stretta connessione con le rilevazioni

di esercizio precedentemente esposte, si pongono ulteriori ordini di

rilevazione e cioè:

– le rilevazioni inventariali, che mirano a determinare il patrimonio

totale o parziale dell’azienda, in funzione di predeterminati scopi

conoscitivi e/o di controllo, fornendo, al contempo, dei dati neces-

sari per le scritture di assestamento;

– le sintesi periodiche di esercizio, che costituiscono un’espressione sin-

tetica delle rilevazioni generali di esercizio attuate mediante la Co.Ge.

Riservando specifica attenzione a quest’ultime, le sintesi più note

sono quelle che si compongono annualmente (sia per esigenze di con-

trollo amministrativo, sia per obbligo di legge) e che prendono il nome

di bilanci di esercizio, documenti volti a fornire delle dimostrazioni

sintetiche del complessivo andamento finanziario ed economico della

gestione, ottenibili periodicamente dalla tenuta delle rilevazioni gene-

rali di esercizio secondo il metodo della partita doppia1.

1 ALDO AMADUZZI, L’azienda nel suo sistema e nell’ordine delle sue rilevazioni, II ed., Utet,

Torino, 1963, p. 699; P.E. CASSANDRO, Le rilevazioni aziendali, III ed., Cacucci, Bari, 1979, p. 433.

522 Parte Terza – Le sintesi periodiche delle rilevazioni generali di esercizio

Ulteriori tipologie di sintesi periodiche sono, inoltre, costituite dai

bilanci intermedi o situazioni contabili, ossia dai bilanci infrannuali

redatti con cadenza trimestrale o semestrale o in determinati momen-

ti della vita aziendale (scioglimento societario, variazioni di capita-

le, distribuzione di acconti su dividendi, ecc.), ciò per soddisfare sia

obblighi di legge, sia esigenze informative2. In effetti, essi trovano

specifica diffusione (per obbligo di legge) nel settore finanziario (ban-

che e assicurazioni) e in generale nelle società per azioni quotate nei

mercati finanziari (borse). Pur essendovi varie tipologie di bilanci in-

termedi, con denominazione e composizione variabile (ad esempio il

rendiconto della gestione nelle liquidazioni aziendali ovvero il bilan-

cio di riduzione in caso di variazioni diminutive del capitale), in linea

di principio può dirsi che essi si dirigono a fornire informazioni utili

sulla situazione patrimoniale finanziaria ed economica dell’impresa,

alla data di riferimento3.

In ogni caso, ai fini dell’ottenimento di tali documenti periodici,

risulta indispensabile la base informativa riveniente dalla contabilità

generale, a cui, a seconda dei casi, possono aggiungersi anche le va-

lutazioni adottate a livello di rilevazioni inventariali, nonché gli stru-

menti e i metodi del sistema di contabilità analitica.

Riservando specifica attenzione alle sintesi periodiche del tipo dei

bilanci di esercizio, si è già fatto cenno nel corso della trattazione delle

scritture di assestamento di fine esercizio, allorquando l’esigenza di

pervenire alla determinazione del risultato economico di periodo e del

connesso capitale di funzionamento (scopo conoscitivo fondamentale

della Co.Ge.) richiede che i dati rivenienti dalle scritture di funziona-

mento risultino rettificati, mediante integrazioni e storni, sulla base di

prefissati principi e criteri.

Ne discende, quindi, che la redazione di tali documenti di sintesi

scaturisce da un complesso processo di determinazione quantitati-

va che variamente combina i dati rilevati nell’ambito dei sistemi di

Co.Ge. e Co.An. con criteri e metodi di inventariazione riferiti ad un

dato scopo conoscitivo e ad un definito periodo amministrativo.

2 Essi non presentano, tuttavia, lo scopo proprio dei bilanci di esercizio che, tra gli altri, è quello

di misurare l’utile distribuibile. M. CARATOZZOLO, Il bilancio d’esercizio, II ed., Giuffrè, Milano,

2006, p. 970. Sul punto si vedano le considerazioni di: E. VIGANÒ, La periodicità delle informazioni

infrannuali (con particolare riferimento alla valutazione delle rimanenze), in Saggi di Economia

Aziendale per Lino Azzini, Giuffrè, Milano, 1987, p. 899 e ss.

3 M. CARATOZZOLO, Il bilancio d’esercizio, cit., pp. 970-971.